摘要：高等学校主要提供公共教育服务和承担科研任务，具有公益事业性质和非营利性，其经费来源于国家拨款和学生缴费，决定了其收费的规范性和必须加强经济核算和成本费用控制实现保本或盈余；学校成本费用的控制主要采用预算控制，通过建立层层预算责任制，实现成本费用的控制目标；学校的财产管理实行定期清查盘点，造具清册，责任到人；学校教学器材、耗材等实行招标采购；工资实行基本工资加课时工资加科研补助；学生公寓也可由社会投资兴建，实现学生住宿社会化；要加快科研成果的转化，弥补一部分费用。
关键词：高等学校 财务管理 降低成本费用
一、财务管理的宗旨——降低成本费用，实现盈亏平衡
高等学校是由国家投资，通过国家教育行政主管部门批准建立的高等院校，为国家培养人才，主要提供公共教育服务和承担科研任务，具有公益事业性质和非营利性。其经费来源于国家拨款和学生缴费，因此收入是有限的；而另一方面提供公共教育服务和承担科研任务开支又是巨大的，如不对成本费用加以控制，就会入不敷出，有的学校甚至债台高筑，濒临破产，严重影响高等学校的生存与发展。从这方面来说，学校类似企业，必须加强经济核算，保本或有盈余才能生存和发展，否则学校会日益萎缩直至破产。所以，高等学校具有双重性质，既有公益性，又有一定盈利性，但盈利不是主要目的。高等学校收入主要来源于财政拨款和对学生有限的收费，国家规定了收费标准，学校不能乱收费，故收入基本是固定的，要以收抵支，实现盈余就必须降低成本费用，降低成本费用是高校生存和发展的根本。
二、硬化预算约束，完善成本费用控制制度
高等学校的管理体制一般是党委领导下的校长负责制。成本费用控制一般可采用预算控制办法。可以在校长领导下设预算委员会负责预算编制的组织和预算的审核；校长办公会议负责预算的审批；财务处负责预算的执行和考核并及时将预算执行情况反馈到预算委员会，以便预算委员会修改预算或采取措施纠正脱离预算的差异。审计处监督费用开支的真实性、合法性、合理性和效益性，揭露错弊并直接向校长汇报审计情况，以便其采取措施纠正费用开支中存在问题。预算的编制的程序是自上而下、自下而上、再自上而下进行的。自上而下就是预算委员会下达预算控制指标，自下而上就是各系部、处室、班组根据自己的业务需要的费用（如办公费、水电费、家具用具费、修理费等）编制本部门的费用预算上报财务处，再由其汇总各部门预算，报预算委员会。预算委员会再根据可用资源，平衡各部门需要，调整预算后报校长办公会审批。自上而下就是由校长办公会将审批后的预算指标，层层下达到各个系部、部门、班组付诸执行。这样就从上到下既发挥了预算制订者的积极性，也发挥了预算执行者的积极性。
同时要在财务制度中完善成本费用控制制度，制定费用开支标准，规定费用审批权限。如对差旅费用中的住宿费、伙食费补助、电话费等规定开支标准，招生费用和班主任津贴等规定每生标准等。为了发挥各级领导成本费用控制积极性和区分责任要规定费用审批权限，重大费用开支，如固定资产投资由预算委员会做可行性研究，校长办公会集体讨论决定，从校长到系主任、处室负责人、班组长等规定不同审批权限，不得越权。
三、实行成本费用的归口管理，建立成本费用经济责任制
预算编制完成后就要将预算指标层层分解到各个系部、处室、班组、个人，这样各个系部、处室、班组、个人，成了成本费用责任中心，有了自己的成本费用控制目标，要把其责任、权力和利益结合起来，各责任中心有权支配自己预算内资金，节约有奖，超支不补和给予相应处罚。财务处成本组负责考核。
实行成本费用的归口管理，就是不同费用归属不同部门，不同部门负责人对其责任成本承担责任。如招生费用、广告宣传费用等应由招生办负责；学生管理费用、班主任津贴、辅导员通讯费等应由学生处负责；学校办公费用、水电费等行政费用由办公室负责；职工薪酬、职工培训费、招聘费用等由人事处负责；工会经费、职工福利费等由工会负责；校舍、各种设备的维修费等由后勤部门的维修班负责；各种考试费用、教材费用、教师课时工资等由教务处负责；各系部则负责本系部所能控制的各种费用，等等。
建立成本费用责任会计信息系统，责任会计信息系统的任务由财务处承担，其职责主要是按各个系部、处室、班组开设成本费用明细账，核算和追踪预算执行情况、分析评价成本费用脱离预算差异的原因及时将情况向各级领导通报，以便采取措施纠正偏差，报告成本费用控制的业绩等。
建立考核制度。考核制度是成本费用控制系统发挥作用的重要因素。考核制度应与学校的目标管理结合起来，成为目标管理考核内容的一部分。考核的标准主要是绝对指标，如各种费用的预算指标，也可以是相对指标，如每产生成本，每课时成本等。
建立奖励制度。奖励制度是维持成本费用控制系统长期有效运行的重要因素。人的工作努力程度受激励的影响，要把成本费用控制业绩与奖励制度结合起来。奖励有货币奖励和非货币奖励，如提升、加薪、表扬、奖金等。惩罚也会影响成本费用控制的业绩，是一种负奖励。
四、成本费用降低的主要措施
1.为了贯彻按劳分配的原则，发挥教师教学、科研的积极性，学校教师工资可学习民办高校的做法，实行基本工资加课时工资（相当于计件工资）、加科研补助的办法，基本工资按职务、职称、学历规定等级按月发放，课时工资按职称、学历、规定单位课时工资标准和上课课时确定课时工资，基本工资加课时工资就是总工资。寒、暑假执行基本工资标准。教师完成其他任务，另计报酬。对于学校管理人员和其他员工可按职务、学历、职称规定等级领取固定工资。
2.为了保证学校财产的安全和完整，学校应加强固定资产和家具用具的管理，应定期清查盘点，造具清册，责任到人，防止丢失、毁损。
3.为减少坏账损失，应为每一个学生设一个应收账款明细账户，应收学杂费记借方；收到学杂费，记贷方，明细账定期与总账核对相符。防止漏记、错记明细账。要把清收欠款作为各级领导和辅导员的考核指标，与其奖惩挂钩。
4.学校的教学仪器、设备、各种物料、教材可对外招标，选择质量上乘，价格最低，有实力的供应商作为中标者。
5.由于高等学校资金短缺，学校的学生公寓、教师公寓也可社会化，由社会企业或个人投资兴建学生公寓，学校与投资者签订合同，按国家规定向学生收取住宿费和向教师收取房租抵充投资者收益，若干年后，投资者收回投资，并有一定投资收益后，由学校收回其产权。
6.学校教学器材、耗材等实行招标采购。对于教学器材、办公用品、教材、作业本等应向社会招标，采用集中采购，选择质优价低的供应商，节约成本费用。
7.为防范风险，学校应购买财产保险和学生人身保险、学生医疗保险等。
五、发挥高等学校的科技优势，加快科研成果的转化
高等学校聚集着大批尖端人才，人才和技术是其优势。承担科研任务也是高校的职能之一，搞科研得花钱，加快研究成果的转化，将其应用于生产经营，也是增加学校收入，实现盈亏平衡的重要措施。一是将科研成果作为发明专利转让给企业，收回投资，并取得一定收入；二是与企业合作，将科研成果作为投资入股，参与企业利润分配，增加学校收入；三、学校自己办企业，直接将科研成果转化为生产力，取得部分收入，弥补经费之不足。同时，也可作为实训基地，增加学生实践机会。
总之，高等学校财务管理有其特殊性，要实现盈亏平衡或盈余，主要采用预算管理，要硬化预算的约束。实行成本费用的归口管理，预算指标层层分解，责任到人，与奖励挂钩。成本费用项目不同，成本控制方法也不同，应具体问题具体对待，选择适当的成本费用控制方法，以达到降低成本费用的目标。发挥高等学校的科技优势，加快科研成果的转化也是实现盈亏平衡的途径之一。高等学校降低成本费用，实现盈亏平衡是其生存和发展的重要保证。
参考文献：
[1]中国注册会计师协会.2007年度注册会计师全国统一考试辅导教材——财务成本管理.北京：经济科学出版社，2007
[2]乐艳芬.成本管理会计第二版.上海：复旦大学出版社，2010
作者简介：
刘忠晓（1957.11- ），男，汉族，湖南邵阳人，中级职称，中国注册会计师，研究方向：会计、审计，广东技术师范学院天河学院财经系教师。
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