摘要：
现今，我国商业银行的税制依旧为“94税制”，当前的制度及税负，已经不能适应商业银行的发展，更不利于提升我国商业银行的竞争力。因此，对我国的银行业实行“营改增”是十分必要且具有重要现实意义的举措。然而，银行业具有行业的特殊性及业务操作的复杂性，在改征增值税上仍旧存在极大的困难。同时我国现有出台的关于金融行业缴纳增值税的相关制度和细则仍不完善，银行业进行“营改增”后会存在许多不确定性。本文通过讨论营改增背景下的我国城市商业银行财务管理问题，希冀能为我国城市商业银行更好地适应增值税时代有所助益。
关键词：
商业银行；营改增；财务管理
1994年分税制改革以来，增值税和营业税作为我国流转税领域的两大税种，一直在各自特定的征税范围上并行征收。然而伴随着市场经济的不断升级与发展，增值税和营业税并存征收的税制格局对公司内部运营乃至整个宏观经济产生的扭曲和阻碍作用日益明显。为了实现经济结构调整与促进经济稳定增长，我国在广泛考察与调研的基础上，逐步推进营业税向增值税转变的财税体制改革。根据财政部、国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税【2016】36号文，以下简称36号文），自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下简称营改增）试点，金融业纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。然而，由于银行业具有行业的特殊性及业务操作的复杂性，并且在我国现有出台的增值税相关细则中，缺乏对金融行业的实施细则，这些都为我国城市商业银行全面步入增值税时代带来了挑战。
一、营改增对我国城市商业银行财务管理影响分析
1.营改增对银行业税收影响
银行在实行营改增后，需要缴纳的税种主要有两类：增值税和所得税。取消了营业税，财务上的营业支出就会减少，银行的总利润就会产生变化。银行的所得税缴纳是通过营业利润与所得税税率的乘积来确定的，取消了营业税不仅影像利润总额，也影响了所得税税额。在以往的财务核算中，营业税金及附加是归属于营业支出的，即在实行营改增前，营业税在计算所得税时，可以提前核算扣除的。而增值税是价外税，与企业所得无关，因此实行营改增在计算企业所得税时，并不会扣除这部分价外税，对应的企业所得税的基数就会变大。因此，银行实行“营改增”，不仅仅是增值税在银行税收总额的占比增加，所得税占比率也会有所变化，从而改变了银行的税收结构。
2.营改增对我国城市商业银行财务支出影响
根据36号文，存款利息免征增值税，这意味着城市商业银行的存款这一项上无法取得增值税进项税额，也就不能抵扣贷款业务上产生的销项税额。另外，城市商业银行在营改增刚刚试行期间很难在短期内获得足够的可抵扣的增值税专用发票，这些都导致可以抵扣的进项税较少。城市商业银行作为一般纳税人，增值税税率为6%，比营业税税率5%高，税率的增高，可抵扣的进项税少，按此计算的应缴增值税及相应的城市维护建设税及教育费附件都会增加，城市商业银行的税负成本提高。另一方面，城市商业银行为开具增值税发票，必然会购买增值税开票系统。同时还会对现有的税务、财务管理等信息系统进行改造、或重新开发，这些都需投入大量的人力物力财力，增加商业银行的运营成本。
3.营改增对我国城市商业银行财务指标的影响
营业税是价内税，增值税是价外税，城市商业银行在确定收入与成本的会计核算金额有所改变，导致利润表的营业收入、营业支出数据出现变化。考虑到增值税为价外税不同于身为价内税的营业税需要单独列在损益表内，因此，营业税改增值税后，营业税及附加这一数据便有所减少，营业支出也就降低，利润表的数据与结构都发生变化。这些都会导致城市商业银行的资产负债表、现金流量表、利润表等财务报表与相关财务指标产生变化。城市商业银行实行营改增后，利息收入，手续费佣金净收入及其他业务收入等均纳入增值税的计税范畴。除此之外，其他的中间业务（银行销售服务）和贷款业务（银行销售资金使用权）都是营业税改征增值税，这部分必然产生了销项税款。这些都会影响银行营业收入。另外，银行的营业收入构成主要来自于中间业务的手续费佣金收入和贷款业务的利息收入，贷款业务中的本金来源于储户的存款，需要向储户支付利息。收入产生的销项税额与支出产生的进项税额是期末统一确认还是逐笔计算，会影响银行的净收入，从而影响整个营业收入。
二、营改增背景下我国城市商业银行财务管理模式
1.我国商业银行增值税改革分析
面对越来越多的行业竞争及市场环境的变化，商业银行机构本身要有一套完善且科学的理论体系。管理层需要投入更多的研究精力，研究商业银行的税收管理以及营改增对市场的影响，从而为商业银行走进增值税时代提出建设性意见，设计完善科学的执行方案。若条件许可，商业银行内部可以成立税改专项小组，全面做好税制改革转换的工作，更早更好地适应税制改革，及时跟进并解读中央在税改方面的政策动态及信息，为商业银行自身的税制健全及财务会计制度提出科学有效的意见。甚至可以借助该专项小组，在研究财政税务改革进程中，提高商业银行自身经营和业务的科学创新水平。营改增对商业银行本身的各项工作质量要求提到了一个更高的层次，因此需要多方引进人才，即对税务管理有深刻认知及见解，并在财务、会计、法律等领域具有专业知识和实践能力的高端管理人才。结合我国城市商业银行的经营特点，借鉴国外行业的经验，商业银行可以在总行或者一级分行设立税务管理部门，在下属一级的分行安排有专业知识的税务工作人员。同时，对基层网点的工作人员进行培训，充分了解增值税管理办法操作流程。
2.我国商业银行税务风险内控体系分析
国内的税收制度是以会计核算为重要基础，多数税收使用会计核算方式。在银行税收的实际计算过程中，存在许多质疑点，举例而言，利息是银行的重要收入之一，对于银行应收但是实际未收到的利息，如果按照营业税计算，则应当是需要计算这些利息，然而实际上这些利息银行并没有收到，因此存在争议。此外，对于汇率，营业税根据营业额实现的日期进行差价处理，以当日或是当月一号的人民币汇率为依据，增值税也是如此，而税收则是以期末时间的汇率为计算依据，导致二者之间并不统一，不利于税务风险的管理与控制。针对银行业务的这些特性，商业银行必须要改善自身的税务管理制度，建立专门针对银行税务的内部风险控制制度。在“营改增”政策实施之后，增值税业务将大大增加，相应的增值税发票也会大量增加，而银行必然会修改原有的业务流程。考虑到制度刚刚建立实施时，必然存在一些漏洞之处，大大增加风险性。对此，商业银行必须做好准备，首先做好风险应对措施，制定税收风险控制制度。为此，城市商业银行首先要从内部开始，培养员工的法律意识，提高税收责任认识，强化内部的税收审计工作，通过自身审计杜绝违法违纪现象，避免员工出现不规范不合法的行为活动，导致银行面临较高的税务风险，不利于建立一个良好的运营环境。
3.我国商业银行税种管理经营分析
通过实施“营改增”，国家政策的改变以及税率的改变使得银行的税收负担可能会出现变动。为此，银行应当注意国家政策的变更，注意政策动向，做好政策分析与政策解读工作，合理保障银行的利益，及时应用税收优惠办法，对“营改增”制度实施后的业务课税改变及时作出反应，提高银行的税收管理效率以及税收管理水平，及时发现风险，准确予以反应。为了有效避免某些商业银行在营业税改增值税的过程中出现税负增加的情况，税务管理部门可以设立相关的改革扶持资金，对于改革过程这个重要期间内核实由于制度变化造成商业银行加重的税负，按照基本不增加企业税负的原则确定资金规模及补助标准，给予一定的资金补贴，使其可以平稳的渡过改革时期，为税制改革减小阻力，使我国的税制改革变得更加顺利，进而释放出更多的市场活力。在商业银行的“营改增”实施后，通过缩小征税范围、降低增值税税率以达到降低商业银行税负的效果。
4.我国商业银行的进项税额管理分析
分析国内现已出台的增值税相关政策可知，国内商业银行能够抵扣税额的主要为新营业网点添置的固定资产及一些营业费用。由于机器设备的使用寿命长，更新慢，加之营业网点的增设受多方面因素制约，导致在银行也的日常运营，仅有很少的进项能够抵扣。对比商业银行其庞大的资产规模，增值税进项税与销项税额之间存在较大的差异，导致在日常运营中，银行的增值税额将不断增大，银行业税负也就越来与重，有悖于营改增想要降低税负的初衷。为此，考虑到实现降低银行税负，应当对增值税进项税额抵扣做出调整。另外，也可以以银行实施“营改增”为时间节点，使用增值税后新营业网点添置的固定资产以及固定资产更新，按照政策抵扣；在“营改增”之前至营改增期间这类项目产生的增值税进项税额，实施追溯调整，以较低的数值抵扣。这些都能提高商业银行的增值税可抵扣的进项税额，已达到国家出台营改增降低全行业税负的初衷。
三、总结
随着我国市场经济的发展，市场经济体制也发生了较大的变化。营改增是我国政府提出的新的经济改革方式，对于完善我国经济发展体制有着重要的意义。依据各国的发展经验，营业税并不是适合银行发展的最适税种，银行业实行“营改增”十分必要。然而，银行业由于其业务种类繁多、操作复杂，还存在一定困难，并且实行“营改增”后，会对财务产生哪些影响都值得研究，以便提前做好应对措施，这为本文的研究提供了契机。通过研究我国城市商业银行实行“营改增”最直接的影响，并且结合城市商业银行经营活动行为，提出了相应的财务管理模式，对于我国城市商业银行财务管理模式的发展有着重要的指导意义。
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作者:王珏 单位:云南省昆明市富滇银行股份有限公司财务会计部
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